マスターファイルにおける記載判断

　納税者は、重要な取決め、無形資産及び取引のリストを記載したマスターファイルの作成に当たり、多国籍企業のグローバルな事業や方針に関するハイレベルな概観を税務当局に提供するというマスターファイルの目的を念頭に置きつつ、賢明な事業上の判断に基づいて、税務当局にどのくらい詳細な情報を提供するのが適切かを決めるべきである。

　マスターファイル作成目的からすれば、ある情報を記載しないことが移転価格算定結果の信頼性に影響を与えるならば、その情報は重要であると考えられる。

OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations

5.18 In producing the master file, including lists of important agreements, intangibles and transactions, taxpayers should use prudent business judgment in determining the appropriate level of detail for the information supplied, keeping in mind the objective of the master file to provide tax administrations a high-level overview of the MNE’s global operations and policies. When the requirements of the master file can be fully satisfied by specific cross-references to other existing documents, such cross-references, together with copies of the relevant documents, should be deemed to satisfy the relevant requirement. For purposes of producing the master file, information is considered important if its omission would affect the reliability of the transfer pricing outcomes.